01 бухгалтерский счет. С какими счетами корреспондируется
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии сп. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1)
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2)
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3)
организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов; 4)
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В составе основных средств учитываются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
К счету 01 "Основные средства" могут открываться следующие субсчета:
01-01 "Здания (кроме жилых)";
01-02 "Сооружения"; 1-
03 "Здания (используемые для жилья"; 1-
04 "Машины и оборудование"; 1-
05 "Вычислительная техника"; 1-
06 "Транспортные средства"; 1-
07 "Инструменты, приспособления, инвентарь"; 1-
08 "Рабочий скот"; 1-
09 "Продуктивный и племенной скот"; 1-
10 "Многолетние насаждения"; 1-
11 "Объекты внешнего благоустройства"; 1-
12 "Книги, брошюры и т.п. издания"; 1-
13 "Земельные участки"; 1-
14 "Объекты природопользования"; 1-
15 "Прочие".
На субсчете 01-01 "Здания (кроме жилых)" учитываются здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.
На субсчете 01-02 "Сооружения" учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
На субсчете 01-03 "Здания (используемые для жилья)" учитываются здания, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома, и другие объекты жилищного фонда (передвижные щитовые домики, плавучие дома и пр.).
При передаче объектов жилищного фонда в муниципальную собственность их стоимость списывается с баланса организации бухгалтерской записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет 03 "Здания (используемые для жилья)".
Одновременно с забалансового счета 010 "Износ основных средств" списывается сумма накопленного по передаваемым объектам износа.
На субсчете 01-04 "Машины и оборудование" учитываются устройства, преобразующие энергию и материалы. В частности, на субсчете 01-3 "Машины и оборудование" учитывается оружие, приобретаемое специализированной вневедомственной охраной.
На субсчете 01-05 "Вычислительная техника" учитываются устройства, преобразующие информацию.
На субсчете 01-06 "Прочие транспортные средства" учитываются прочие средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.
На субсчете 01-07 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитываются предметы технического и хозяйственного назначения, которые не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.
На субсчете 01-08 "Рабочий скот" учитываются лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей).
На субсчете 01-09 "Продуктивный и племенной скот" учитываются коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки- производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.
На субсчете 01-10 "Многолетние насаждения" учитываются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты окончания всего комплекса работ.
На субсчете 01-11 "Объекты внешнего благоустройства" учитываются объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и т.п.
На субсчете 01-12 "Книги, брошюры и т.п. издания" учитываются книги, брошюры и другие аналогичные издания.
На субсчете 01-13 "Земельные участки" учитываются земельные участки.
На субсчете 01-14 "Объекты природопользования" учитываются вода, недра и другие природные ресурсы.
На субсчете 01-15 "Прочие" учитываются объекты основных средств, не нашедшие отражения на других субсчетах. В частности, на субсчете 01-15 "Прочие" могут учитываться служебные собаки, приобретаемые для охранной деятельности.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств признаются: -
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); -
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; -
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; -
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; -
таможенные пошлины; -
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; -
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; -
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в
иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по денежной оценке, согласованной учредителями организации (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Стоимость таких ценностей определяется по рыночной стоимости на аналогичные материальные активы.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств независимо от их стоимости, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, модернизации и реконструкции отражается по дебету субсчетов счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства, полученные от других организаций по договору дарения (безвозмездно), отражаются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов") в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"). При принятии к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно основных средств дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов". В дальнейшем начисление амортизации по полученным безвозмездно объектам основных средств осуществляется в установленном порядке. Одновременно на сумму начисленной амортизации суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов бухгалтерской записью по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Принятие к учету лизингодателем лизингового имущества при его возврате и прекращении его использования для лизинговой деятельности отражается по дебету субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 03-01 "Доходные вложения в основные средства".
Получение основных средств в рамках одного юридического лица подразделением отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".
При осуществлении совместной деятельности принятие основных средств от товарищей отражается товарищем, ведущим общие дела, на обособленном балансе товарищества по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".
В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые объекты основных средств. При этом суммы, оплаченные за основные средства, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.
В случае, если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые объекты основных средств переходит в момент их передачи в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за объекты основных средств, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые основные средства может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких основных средств, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). Учет основных средств в пути по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование- поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.
В случае поступления объектов основных средств без каких-либо расчетных документов они должны учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки основных средств являются внереализационными доходами и отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства", разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Списание первоначальной стоимости указанных объектов основных средств на затраты на производство (расходы на продажу) осуществляется по мере отпуска в производство или эксплуатацию по элементу "Материальные затраты" бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета 01 "Основные средства".
Доходы и расходы, связанные с реализацией и безвозмездной передачей таких основных средств, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты на модернизацию или реконструкцию отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. По окончании работ по модернизации и реконструкции их стоимость переносится с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" на субсчет, на котором был принят к учету восстанавливаемый объект основных средств до списания его стоимости на забалансовый учет.
Учет объектов основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий, учитываемых на субсчете 01-12 "Книги, брошюры и т.п. издания", может осуществляться в порядке, установленном для других видов основных средств, т.е. посредством начисления амортизации.
Увеличение первоначальной стоимости при переоценке объекта основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал", субсчет 1
"Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при переоценке отражается по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При выбытии объекта основных средств производится запись по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет 01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке") и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Для учета движения объектов основных средств могут быть предусмотрены субсчета третьего порядка, открываемые ксчету 01 "Основные средства":
100 - в эксплуатации;
200 - в запасе;
300 - на консервации;
400 - на восстановлении;
500 - переданные в аренду;
600 - переданные в залог;
700 - переданные в безвозмездное пользование;
800 - прочие.
Перевод объекта основных средств из одной группы в другую отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета третьего порядка на другой.
Передача объекта основных средств на восстановление (независимо от продолжительности периода восстановления) посредством ремонта, модернизации, реконструкции может отражаться на
субсчетах третьего порядка, открываемых к счету 01 "Основные средства": первоначальная стоимость объекта основных средств переносится в дебет субсчета 400 "на восстановлении".
При выбраковке животных из основного стада кредитуется субсчет 08 "Рабочий скот" или 09 "Племенной и продуктивный скот" счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 11 "Животные на выращивании и откорме".
Передача объектов основных средств подразделениям, выделенным на отдельные балансы, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету субсчета 79 2
"Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям", по первоначальной стоимости.
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства".
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".
При частичной ликвидации сложного инвентарного объекта основных средств из объекта выделяется та часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка (расчет производится по данным технических служб). На основании этой оценки определяется величина первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой части и сумма ее амортизации исходя из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации всего объекта. Величины первоначальной стоимости и амортизации всего объекта уменьшаются на рассчитанные величины первоначальной стоимости и амортизации ликвидируемой части, т.е. из объекта основных средств производится выделение ликвидируемой части как самостоятельного объекта основных средств с дальнейшей ликвидацией в установленном порядке.
При возврате основных средств товарищам при прекращении договора простого товарищества на балансе товарищества производится запись по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Вклады товарищей".
При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации дебетуется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 01 "Паи" или 02 "Акции" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" на остаточную стоимость передаваемого объекта. Предварительно в кредит счета 01 "Основные средства" с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" списывается начисленная к моменту передачи сумма амортизации.
Стоимость выявленных при инвентаризации недостач и потерь основных средств отражается по кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Дальнейшее распределение суммы недостач и потерь описано в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи и потери основных средств, произошедшие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями, отражаются в бухгалтерском учете записью по кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи счрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности").
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Таблица 1.1.
Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 03 "Доходные вложения в материальные ценности" 02 "Амортизация основных средств" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 11 "Животные на выращивании и откорме" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 8 0 "Уставный капитал" 8 0 "Уставный капитал" 83 "Добавочный капитал" 83 "Добавочный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 99 "Прибыли и убытки"
ООО "Металлист" 20 августа 2005 г. приобрело у организации (российской) металлорежущее оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС 180 долл.). Расходы на доставку составили 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). В тот же день оборудование было введено в эксплуатацию.
Допустим, курс Банка России на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенного оборудования составляет 29,45 руб. за 1 долл., а на дату оплаты - 29,52 руб. за 1 долл.
В соответствии с договором оплата была произведена 25 августа в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа 29,52 руб. за 1 долл. США и составила 34 833,60 руб. (1180 долл. х 29,52 руб.).
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 08-04 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -
29 450 руб. ((1180 - 180 долл.) х 29,45 руб.) - отражены
фактические затраты по приобретению металлорежущего оборудования;
Дебет 19-01 "НДС по строительству и приобретению основных средств" Кредит 60 -
5301 руб. (180 долл. х 29,45 руб.) - отражен НДС по поступившему объекту ОС;
Дебет 08-04 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 -
900 руб. - отражена стоимость расходов на доставку;
Дебет 19 Кредит 60 -
162 руб. - отражен НДС по расходам на доставку оборудования;
Дебет 60 Кредит 51 -
1062 руб. - перечислена плата за доставку основного средства;
Кредит 08-04 "Приобретение объектов основных средств" -
30 350 руб. (29 450 руб. + 900 руб.) - металлорежущее оборудование введено в эксплуатацию в качестве объекта ОС.
Дебет 60 Кредит 51 -
34 833,60 руб. (1180 долл. х 29,52 руб.) - перечислена оплата поставщику.
Поскольку курс валюты на дату оплаты основного средства выше, чем на дату его оприходования, в бухгалтерском учете возникает суммовая разница;
Дебет 91-02 Кредит 60 -
70 руб. ((29,52 руб. - 29,45 руб.) х (1180 долл. - 180 долл.)) - отражена отрицательная суммовая разница со стоимости приобретенного оборудования;
Основные средства являются неотъемлемым составляющим производственного процесса любого предприятия. Для отражения операций с основными средствами используют бухгалтерский счет 01. В статье мы расскажем об особенностях ведения учета на счете 01, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с основными средствами.
Критерии отнесения имущества к основным средствам
К категории основных средств (ОС) относят имущество, срок его полезного использования которого превышает 12 месяцев. К главным критериям, позволяющим считать имущество основным средством, относят:
- назначение ОС (производственное, управленческое, для передачи в лизинг);
- способность приносить доход (в настоящее время или в будущем).
Следует подчеркнуть, что основным средством не может называться имущество, приобретенное компанией для дальнейшей реализации. К группам ОС, как правило, относят:
- здания;
- оборудование;
- транспорт;
- ІТ-техника;
- капитальные инвестиции в арендованные ОС;
- объекты природопользования.
При принятии решения об учете имущества в составе основных средств, помимо критерия срока полезного использования, следует учитывать и стоимостной показатель. Объекты непроизводственного назначения и земельные участки, чья учетная стоимость превышает 40 000 руб., также должны быть учтены в составе основных средств.
Видео-урок: “Бухгалтерский учет основных средств: корсчета, примеры и типовые ситуации”
В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников” Наталья Васильевна Гандева подробно объясняет что относится и учитывается на счете 01, какие субсчета и корсчета. Для просмотра необходимо нажать на видео ниже ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Бухгалтерский счет 01. Операции с основными средствами в учете
Для отражения обобщенной информации по операциям с основными средствами используют бухгалтерский счет 01. Сальдо и обороты по данному счету позволят получить полную информацию об ОС, которые находятся:
- в эксплуатации;
- на консервации;
- в аренде.
Основанием для проведения операций по вводу в эксплуатацию объекта ОС выступает акт по форме . используется для ввода зданий и сооружений, форма ОС-1б – для объектов, которые вводятся группами. В зависимости от источника поступления ОС, отражение операций по вводу объектов в эксплуатацию может быть отражено в учете такими проводками:
Операции по излишкам, которые выявлены по факту проведенной инвентаризации и в прочих случаях, отражаются в учете проводками:
Если организацией выявлена недостача ОС, то по данному факту создается специальная комиссия для проведения расследования, выявления причин и установления виновного лица. При отсутствии виновного, сумма недостачи объектов ОС списывается в учете такими проводками:
Операции по переоценке объектов ОС, проводимой в установленном законодательно порядке, отражаются в учете следующими записями:
Объект основных средств может быть ликвидирован в результате продажи, списания из-за физического износа, при безвозмездной передаче и т.п. При ликвидации ОС нужно сделать проводки:
Объект ОС может быть списан в связи с его безвозмездной передачей. Отражение данной операции выглядит так:
Счет 01. Примеры проводок
На практике наиболее распространенными операциями по учету ОС являются ввод объектов в эксплуатацию, их амортизация и ликвидация (см. → ). Рассмотрим на примере каждую из этих операций.
Счет 01. Ввод ОС в эксплуатацию
Участник АО “Глобус” вносит собственную долю в уставный капитал предприятия имуществом (оборудование по оценочной стоимости 241 500 руб.). Оборудование доставлено на АО “Глобус” (расходы доставки и установки – 33 800 руб.) после чего введено в эксплуатацию.
Бухгалтер АО “Глобус” сделал в учете такие записи:
Начисление амортизации
В декабре 2015 года ООО “Фактор” приобрело конвейерное оборудование по цене 418 000 руб., срок полезного использования по которому установлен 5 лет. Т.к. ООО “Фактор” использует линейный метод начисления амортизации, бухгалтером сделан расчет:
- Годовая норма амортизации 83 600 руб. (418 000 руб. / 5 лет).
- Ежемесячная сумма начислений 6967 руб. (83 600 руб. / 12 мес.).
Запись в учете:
Счет 01. Списание ОС
В результате инвентаризации, проведенной на ООО “Мегаполис”, установлен физический износ производственного станка, в связи с чем принято решение о его списании. Согласно учетной информации, первоначальная стоимость станка – 432 000 руб., износ 100%.
После демонтажа станка, осуществленного силами вспомогательного производства (18 320 руб.), получены запчасти, пригодные для дальнейшего использования (21 400 руб.).
Бухгалтер ООО “Мегаполис” сделал в учете такие проводки:
Отражая в учете операции по введению в эксплуатацию ОС, их перемещению и списанию, следует контролировать полноту и правильность заполнения форм , .
Инфографика. Счет 01 “Основные средства” в бухгалтерском учете: типовые проводки
На рисунке ниже представлен счет 01 “Основные средства” и типовые бухгалтерские проводки по нему в инфографике.
Основные средства производства. Счет 01
"Прочие доходы и расходы".
Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.
По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам . Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.
По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм .
Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшения остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 "Основные средства".
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта - 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей: 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год - 30600 рублей ((240000 руб. - 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год - 26010 рублей ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб. - 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта - 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10: 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год - 39272 руб. 73 копейки ((9: 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год - 34909 руб. 09 копеек ((8: 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7: 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
02-1 "Амортизация собственных основных средств";
02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".
На субсчете 02-1 "Амортизация собственных основных средств" учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.
На субсчете 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".
Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства". Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Корреспондирующий счет |
|
Счет 01 применяется для отражения сведений об основных средствах организации и их движении. Напомним порядок работы с данным счетом, и приведем примеры проводок.
Учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
К основным средствам относят оборудование, земельные участки, здания, помещения. Объекты могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении.
Отражение основных средств на счете 01 в бухгалтерском учете
Вся информация об основных средствах отражается на счете 01 в бухгалтерском учете и важна для управления и налогообложения. Чтобы объекты можно было учитывать, они должны принадлежать организации на праве собственности.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости . Первоначальная стоимость - это все расходы организации по вводу объекта в эксплуатацию. При этом первоначальная стоимость для разных организаций по одному и тому же объекту может отличаться.
Если имущество находится в собственности двух или нескольких организаций, то каждая из них отражает его на счете 01 в зависимости от доли.
По дебету счета 01 Основные средства в корреспонденции со счетом 08 Вложения во внеоборотные активы отражаются:
- принятие к бухгалтерскому учету основных средств;
- изменение первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции.
По дебету 01 в корреспонденции со счетом 83 Добавочный капитал отражается изменение первоначальной стоимости объектов при переоценке.
Если основные средства выбывают (продаются, списываются или частично ликвидируются, передаются безвозмездно), то можно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. После выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 Прочие доходы и расходы .
Аналитический учет по счету 01 Основные средства надо вести по отдельным инвентарным объектам. Такой учет необходимо выстраивать таким образом, чтобы можно было получить данные о наличии и движении основных средств для подготовки бухгалтерской отчетности. Это, например, информация по видам, местам нахождения и пр.
Объекты, которые относятся к основным средствам. Критерии:
- срок использования - более 12 месяцев;
- приобретен НЕ для продажи;
- может приносить доход организации в будущем;
- стоимость за единицу не меньше лимита стоимости 40 тыс. руб. (без НДС)
Особенности учета на счете 01:
- счет активный;
- объекты учитываются по своей первоначальной стоимости;
- если основное средство принадлежит сразу двум и более организациям, то оно отражается каждой из них в соответствующих долях;
- при переоценке изменение первоначальной стоимости отражается на счете 01
Напомним, в бухгалтерском учете исчезнет лимит основных средств, который сейчас равен 40 тыс. рублей. Новый стандарт учета "Основные средства" заменит ПБУ 6/01 (см. Изменения в бухгалтерском учете в 2017 году ).
| по дебету | по кредиту | ||
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 02 | Амортизация основных средств |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 76 | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 80 | Уставный капитал |
| 80 | Уставный капитал | 83 | Добавочный капитал |
| 83 | Добавочный капитал | 91 | Прочие доходы и расходы |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| 99 | Прибыли и убытки | ||
Перевод актива на счет 01
Компания вправе заявить вычет НДС, если учла расходы на покупку основного средства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" . Не надо дожидаться, пока переведут актив на счет 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-07-11/38824).
Компания принимает НДС к вычету по основному средству, когда поставит его на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс не уточняет, на каком счете должен находиться объект. Только Инструкция к плану счетов упоминает, что компания учитывает основные средства на счете 01 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налоговики и Минфин раньше считали, что вычет возможен, когда компания поставит объект на учет как основное средство. То есть введет актив в эксплуатацию и покажет стоимость на счете 01.
В письме № 03-07-11/38824 Минфин пришел к выводу, что для вычета номер счета не имеет значения. Если у компании есть активы на счете 08, то по ним сейчас можно заявить вычет. Для этого подайте уточненку или покажите вычет в текущей отчетности.
Подайте декларацию с вычетами не позднее трех лет с даты, когда компания учла покупку в бухучете (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Иначе защитить вычеты не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.09.2015 № А40-158139/14).
Пример
7 апреля 2014 года компания приобрела здание, которое требует ремонта. В этот же день поставила объект на учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». У компании есть три года, чтобы заявить НДС к вычету. Право на вычет возникло 7 апреля 2014 года, то есть во втором квартале 2014 года. Трехлетний срок истечет во втором квартале 2017 года — 30 июня. Успейте подать декларацию до этой даты (п. 2.2 определения Конституционного суда от 24.03.2015 № 540-О). Чтобы не нарушить срок, заявите вычет в отчетности за первый квартал 2017 года или раньше.
Счет 01 проводки
Обычно у счета 01 Основные средства нет субсчетов. Для учета выбытия объектов (при их списании, продаже и т.д.) можно открыть субсчет "Выбытие основных средств".
Дебет 01
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 01 | 01 | Объект передан из одного подразделения в другое |
| 01 | 01 | Первоначальная стоимость выбывшего объекта списана на отдельный субсчет "Выбытие основных средств" |
| 01 | 03 | Имущество, предназначенное для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств |
| 01 | 08-1 | Оприходован земельный участок |
| 01 | 08-2 | Оприходован объект природопользования |
| 01 | 08-3 | Объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию |
| 01 | 08-4 | Объект основных средств, не требующий монтажа, введен в эксплуатацию |
| 01 | 08 | Стоимость объекта увеличена в результате достройки, дооборудования или модернизации |
| 01 | 08 | Материальные поисковые активы переведены в состав основных средств |
| 01 | 83 | Увеличена стоимость объекта в результате переоценки |
| 01 | 79-1 | Головное отделение организации получило объект основных средств от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения) |
| 01 | 79-1 | Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил объект от головного отделения организации (в учете филиала) |
| 01 | 79-3 | Объект получен в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 01 | 79-3 | Возвращен объект, ранее переданный в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
| 01 | 91-1 | Отражена дооценка основных средств в пределах сумма предыдущей уценки |
Кредит 01
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 02 | 01 | Амортизация по объекту, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости |
| 76-1 | 01 | Списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного объекта в результате его порчи или уничтожения |
| 79-1 | 01 | Передан объект основных средств филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
| 79-1 | 01 | Передан объект основных средст головному отделению организации (в учете филиала) |
| 79-3 | 01 | Передан объект основных средств в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 79-3 | 01 | Возвращен объект основных средств, ранее полученный в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 91-2 | 01 | Остаточная стоимость объекта, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов |
| 91-2 | 01 | Уменьшена стоимость объекта в результате его переоценки |
| 91-2 | 01 | Списана на прочие расходы остаточная стоимость основных средств, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п) |
| 94 | 01 | Отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости) |
Используется для учета основных средств организации.
К основным средствам относят:
- здания;
- оборудование;
- земельные участки и др.
ОС — это часть внеоборотных активов предприятия, используемая для производства товаров (услуг), создания дохода в будущем, и не предназначенная для перепродажи.
Счет 01 — активный.
Субсчета 01 счета:
Типовые корреспонденции счета:
- предназначено приносить доход в процессе использования;
- срок использования больше 12 месяцев;
- предназначены для производства, а не для реализации, и др.
Основные проводки по ОС
Пример поступления ОС
При всегда используется 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».
Организация «Альфа» приобретает у ООО «РУМ-Сервис» сканер Epson GT-2500 A4 . Стоимость сканера — 50000 рублей, включая НДС 18% — 7627 рублей.
ОС принимается на 01 счет по первоначальной стоимости.
Типовые записи:
Списание ОС — проводки на примерах
При списании ОС из-за негодности используется форма Акт ОС-4 (ОС-4б — групповое списание, ОС-4а — списание автотранспорта).
При выбытии объекта (продажа, дарение или вклад в уставный капитал) оформляется Акт приема-передачи ОС-1 (ОС-1а).
Организация списывает основное средство Прожектор-1 35мм, синхронный по причине износа. Списание производится по остаточной стоимости объекта.
Проводки по модернизации ОС
Модернизация отличается от ремонта ОС тем, что улучшает первоначальные характеристики объекта. В результате модернизации могут измениться назначение объекта, сроки использования и др.
ООО «Глобал» решило модернизировать станок для повышения точности обработки деталей. Был заключен договор с подрядной организацией «СтройСервис-М», стоимость работ по модернизации равна 47200 рублей, включая НДС 7200 рублей. Стоимость станка на момент проведения модернизации составляет 500000 рублей, начисленная амортизация равна 140000 рублей.
Проводки:
Консервация ОС
Под консервацией объекта ОС понимается изъятие его из эксплуатации на определенный срок. В течение срока консервации не производится начисление амортизации на этот объект.
Консервация производится путем перевода объекта с субсчета 01(ОС в эксплуатации) на субсчет 01 (ОС на консервации). Для перевода на консервацию издается соответствующий приказ.
Переоценка ОС
Переоценка ОС не является обязанностью организации. Но в случае ее применения, эта операция производится ежегодно на последний день года. Результаты уценки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Дооценка отражается на счете 83 «Добавочный капитал»
Отражение ОС в балансе
В бухгалтерском балансе предприятия ОС показываются в разделе активов, Раздел 1 «Внеоборотные активы».
